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助力台資企業復工復產稅收熱點問題解答系列之六: 跨境稅收類
2020-06-28 19:09:54    華夏經緯網

  編者按:為助力台資企業復工復產,湖北省臺辦聯合省稅務部門圍繞貨物和勞務稅類、出口退稅類、企業所得稅類、個人所得稅類、 財產和行為稅類及非稅收入類、跨境稅收類、社會保險費類、徵管納稅服務八大稅收熱點問題,特別推出助力台資企業復工復產稅收熱點問題解答系列文章,敬請關注!

  問題1.什麼是對外支付稅務備案電子化?如何進入對外支付稅務備案電子化系統?

  答:根據《國家稅務總局 國家外匯管理局關於服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》(國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號)規定,自2020年1月1日起,全面實行對外支付稅務備案電子化,實現對外支付稅務備案資訊與付匯銀行共用,由銀行通過稅務部門共用的備案資訊進行查驗,同步取消納稅人紙質備案表。

  企業用戶登陸電子稅務局後,應進入“我要付匯”模組使用系統。可按照“我要辦稅”—“高頻業務”—“其他”—“我要付匯”的路徑進入;也可使用首頁右上角的“搜索”框查詢“我要付匯”並進入。

  問題2.什麼是遞延納稅?

  答:為了落實黨中央、國務院關於促進外資增長的決策部署,鼓勵境外投資者持續擴大在華投資,2017年底財政部、國家稅務總局、國家發改委和商務部等四部委聯合發佈了財稅〔2017〕88號(以下簡稱“88號文”),對境外投資者從中國境內居民企業分配的利潤,用於境內直接投資,凡符合規定條件的,暫不徵收預提所得稅,一般稱為遞延納稅(以下簡稱“遞延納稅”)。為落實該項政策,稅務總局制定了國家稅務總局公告2018年第3號(以下簡稱“3號公告”)。

  2018年9月,為了進一步鼓勵境外投資者在華投資,四部委發佈了財稅〔2018〕102號(以下簡稱“102號文”),將遞延納稅政策適用範圍由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領域。對此稅務總局相應制定了國家稅務總局公告2018年第53號(以下簡稱“53號公告”)。新文件自2018年1月1日起執行,並同時廢止了舊文件。

  問題3.遞延納稅政策適用於什麼對象?

  答:遞延納稅政策適用於在中國境內未設立機構、場所,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的非居民企業(以下簡稱“境外投資者”)。利潤分配企業為扣繳義務人。扣繳義務人應按規定履行扣繳義務,為境外投資者辦理享受遞延納稅政策的相關手續。

  問題4.享受遞延納稅政策需要同時滿足哪些條件?

  答:境外投資者享受遞延納稅政策需要同時滿足以下條件:

  1.屬於直接投資,即境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為,具體包括:新增或轉增中國境內居民企業實收資本或者資本公積;在中國境內投資新建居民企業;從非關聯方收購中國境內居民企業股權;財政部、稅務總局規定的其他方式。需注意的是,上述權益性投資不包括新增、轉增、收購上市公司股份(符合《外國投資者對上市公司戰略投資管理辦法》(商務部2005年第28號令)規定的戰略投資除外)。“新增或轉增中國境內居民企業實收資本或者資本公積”,包括境外投資者以分得的利潤用於補繳其作為境內居民企業股東認繳的出資額的情形。

  2.境外投資者分得的利潤屬於境內居民企業實際分配的股息、紅利等權益性投資收益,並且來源於居民企業已經實現的留存收益,包括以前年度留存尚未分配的收益。

  3.用於投資的資金(資產)必須直接從利潤分配企業劃轉到被投資企業或股權轉讓方賬戶,不得中間週轉。但境外投資者按照《外商直接投資人民幣結算業務管理辦法》(銀發〔2011〕23號)第十四條規定,通過人民幣再投資專用賬戶劃轉其在境內的人民幣利潤所得用於境內直接投資,凡在相關人民幣利潤款項從利潤分配企業賬戶轉入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當日內,再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉入被投資企業或股權轉讓方賬戶的,視為符合上述“不得中間週轉”的條件。

  4.境外投資者自2017年1月1日(含當日)至2017年12月31日(含當日)間,從中國境內居民企業分配的利潤,需直接投資于鼓勵類投資項目。即被投資企業在投資期限內從事符合《外商投資產業指導目錄》所列的鼓勵外商投資產業目錄範圍的經營活動,或者從事符合《中西部地區外商投資優勢產業目錄》範圍的經營活動。

  問題5.境外投資者享受遞延納稅政策需要提交哪些資料?

  答:境外投資者享受遞延納稅政策應提供以下資料:

  1.境外投資者在向利潤分配企業提出享受遞延納稅政策時,應按規定填寫《非居民企業遞延繳納預提所得稅資訊報告表》,並提交給利潤分配企業。

  2.境外投資者按照規定追補享受遞延納稅政策時,應向利潤分配企業主管稅務機關提交《非居民企業遞延繳納預提所得稅資訊報告表》以及相關合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

  問題6.境外投資者在境內再投資享受遞延納稅政策,需要辦理對外支付稅務備案嗎?

  答:根據《國家稅務總局國家外匯管理局關於服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》(國家稅務總局國家外匯管理局公告2013年第40號),外國投資者在境內再投資享受遞延納稅政策,其中再投資單筆5萬美元以上的,應按照公告的有關規定進行稅務備案。

  自2020年1月1日起,服務貿易等項目對外支付稅務備案在全國範圍內實現電子化辦理。納稅人可通過湖北省電子稅務局“我要付匯”模組發起申請,線上填寫《服務貿易等項目對外支付稅務備案表》和上傳附報資料。

  問題7.哪些企業需要進行關聯申報?關聯申報期限是如何規定的?

  答:實行查賬徵收的居民企業和在中國境內設立機構、場所並據實申報繳納企業所得稅的非居民企業,年度內與其關聯方發生業務往來的,在報送年度企業所得稅納稅申報表時,應當附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表(2016年版)》。企業年度內未與其關聯方發生業務往來,但符合42號公告第五條規定需要報送國別報告的,只填報《報告企業資訊表》和國別報告的6張表。企業年度內未與其關聯方發生業務往來,且不符合國別報告報送條件的,可以不進行關聯申報。

  關聯申報應在報送年度企業所得稅納稅申報表時進行,即每年5月31日之前。

  問題8.什麼情形下,企業可以被稱作“走出去”?

  答:從廣義上講,“走出去”是指產品、服務、技術、勞動力、管理及企業本身走向國際市場開展競爭與合作。

  狹義的“走出去”是指企業到國外投資,設立生產經營機構,向境外延伸研發、生產和行銷能力,在更多的國家和地區合理配置資源。概括起來,“走出去”一般可以歸納為三類,對外投資、對外承包工程、對外勞務合作。其中,企業對外投資和承包工程是我們國家企業走出去最主要的方式。

  企業對外投資和承包工程一般有兩種情形:一是設立子公司,二是設立分公司或者項目部。

  問題9.“走出去”企業設立子公司、設立分公司或項目部有何區別?

  答:在境外設立子公司,一般應在對方國家註冊,屬於獨立的法人主體,是對方國家的稅收居民,需要承擔東道國企業所得稅納稅義務,同時,可以享受當地國內的企業所得稅優惠政策,這樣,子公司在境外繳納的企業所得稅可以在我國實行間接稅收抵免。設立的分公司或者項目部,一般不具有獨立的企業法人資格,其民事責任由其中國的總公司承擔。當境外分公司將利潤匯回境內時,其境外繳納的企業所得稅可以在我國實行直接稅收抵免。

  問題10.“走出去”企業需要向國內主管稅務機關報送哪些資訊?

  答:企業在境外設立分支機構,因稅務登記表和稅務登記證副本中的分支機構和資本構成等情況發生了改變,應按照《稅務登記管理辦法》的規定辦理變更稅務登記,向稅務機關報告其境外分支機構的有關情況。

  另外,根據《國家稅務總局關於居民企業報告境外投資和所得資訊有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第38號)規定,居民企業成立或參股外國企業,或者處置已持有的外國企業股份或有表決權股份的,達到一定標準,應當在辦理企業所得稅預繳申報時向主管稅務機關填報《居民企業參股外國企業資訊報告表》,這個標準主要是三個條件:一是居民企業直接或間接持有外國企業股份或有表決權股份達到10%(含)以上,二是由不足10%的狀態改變為達到或超過10%的狀態,三是由達到或超過10%的狀態改變為不足10%的狀態。這個報表是按季度申報。

  居民企業在辦理企業所得稅年度申報時,如果符合受控外國企業條件的,還需要報送《受控外國企業資訊報告表》。“走出去”企業未按照規定報告境外投資和所得資訊,主管稅務機關可根據稅收徵管法及其實施細則以及其他有關法律、法規的規定,按已有資訊合理認定相關事實,並據以計算或調整應納稅款。

  問題11.“走出去”企業日常遇到問題,獲取解決辦法的途徑?

  答:一是上網站。納稅人可訪問國家稅務總局網站,在“專題”欄內選擇進入“稅收服務‘一帶一路’”專題網頁,可以查閱我國與110個國家和地區簽訂的稅收協定、安排和協議及其他相關內容。二是打電話。納稅人可撥打021—12366,中國國際稅收服務熱線,本熱線可為國內外納稅人提供中英文專業稅收諮詢、辦稅指引等納稅服務。三是看指南,也就是國別(地區)投資稅收指南。該指南涵蓋了投資目標國家(地區)的基本情況、與我國雙邊經貿往來情況、現行稅收制度、稅收徵管體制、投資涉稅風險、稅收協定、稅收爭議解決方法等主要資訊,具有內容豐富、專業性強的特點。截至2020年5月,稅務總局共已發佈99份國別(地區)投資稅收指南。納稅人可在國家稅務總局網站、稅收服務“一帶一路”專題網頁,國別(地區)投資稅收指南模組進行查看。

  問題12.“走出去”企業和個人若在境外與當地稅務機關產生稅收爭議或遭遇不公平稅收待遇如何處理?

  答:一是遇到跨境稅收爭議及時申請相互磋商。“走出去”企業和個人若在境外與當地稅務機關產生稅收爭議或遭遇不公平稅收待遇時,可以向國內主管稅務機關申請啟動相互協商程式,由雙方國的稅務當局相互磋商解決企業的稅收爭議或不公平稅收待遇。具體說,根據《稅收協定相互協商程式實施辦法》規定,我國企業和個人在境外如果遇到以下事項,可以向中國稅務機關提出申請與對方國家主管當局啟動相互協商程式,爭取最大限度地保護“走出去”企業和個人的稅收利益。1.應享受而未能享受協定待遇;2.遭遇稅收歧視;3.遇到其他涉稅糾紛。二是充分發揮稅收居民身份證明的作用。“走出去”企業和個人可向稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》,作為其在境外投資、經營和提供勞務活動中享受我國政府對外簽署的稅收協定各項待遇的證明材料之一,提供給東道國稅務機關。

  為簡化流程,根據國家稅務總局2016年第40號公告的規定,企業或者個人(以下統稱申請人)為享受中國政府對外簽署的1.稅收協定(含與香港、澳門和台灣簽署的稅收安排或者協議)、2.航空協定稅收條款、3.海運協定稅收條款、4.汽車運輸協定稅收條款、5.互免國際運輸收入稅收協議或者換函(以下統稱稅收協定)待遇,可以向稅務機關申請開具《稅收居民證明》。申請人應向主管其所得稅的縣稅務局申請開具《稅收居民證明》,提交的資料和相關規定參照國家稅務總局關於調整《中國稅收居民身份證明》有關事項的公告(國家稅務總局公告2019年第17號)。

  問題13.什麼是《中國稅收居民身份證明》(以下簡稱為《稅收居民證明》)?

  答:《稅收居民證明》是國家依據我國對外簽署的避免雙重徵稅協定,為幫助中國居民企業和個人享受在境外取得所得時的協定優惠待遇,由稅務部門開具的證明企業或個人的中國稅收居民身份的一種制式證明。中國居民企業和個人開展對外投資、經營和提供勞務活動時,如果取得相應的收入且在投資東道國負有納稅義務(主要是企業所得稅和個人所得稅),為適用我國與東道國簽署的稅收協定以減輕在東道國的稅收負擔,就需要向當地稅務部門提交其《稅收居民證明》。

  問題14.國別(地區)投資稅收指南在什麼地方查詢?

  答:截至2019年5月,稅務總局共發佈了91份國別(地區)投資稅收指南,涵蓋91個國家(地區)。國別(地區)投資稅收指南涵蓋國家(地區)的基本情況、與我國雙邊經貿往來情況、現行稅收制度、稅收徵管體制、投資涉稅風險、稅收協定、稅收爭議解決方法等主要資訊,具有內容豐富、專業性強的特點。更多資訊歡迎訪問國家稅務總局稅收服務“一帶一路”網頁國別(地區)投資稅收指南模組:

  http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n1671176/n1671206/index.html

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