《刑法》第二百零五條規定:虛開增值稅專用發票或者虛開用於騙取出口退稅.抵扣稅款的,其他發票的,處以三年以下有期徒刑或者拘役.並處二萬元以上二十萬元以下罰金,虛開增值稅款的其他發票是指有為他人虛開.為自己虛開,讓他人為自己虛開,介紹他人虛開行為之一的.

    “虛開”包含兩層含義:一是行為在沒有任何實際商品交易的情況下,憑空真開貨名,數量,價款和銷項稅款等商品交易的內容:二是行為人在有一定商品交易的情況下,在填開發票時隨意改變貨名,虛增數量,價款和銷項稅款等.如張三為李四虛開了一張增值稅專用發票,但尚未交給李四的,就可以視為違法,若已經交給李四的,就應該視為張三虛開發票的行為已經實施終了,應定虛開增值稅專用發票罪.

    凡為自己虛開(< /SPAN>包括購買他人發票為自己虛開)< /SPAN>讓他人為自己虛開增值稅專用發票作為扺扣憑證,而偷稅的,已同時具備“虛開增值稅專用發票”和“偷稅”的兩種犯罪的目的開增值稅專用發票的重行為吸收偷稅的輕行為,既不能以牽連行為,定偷稅罪, 而應定“虛開增值稅專用發票罪”從重處罰.只從他人手中購得虛開增值稅專用發票作為憑證抵扣稅款而偷稅的.以偷稅罪處罰.

    某臺商是增值稅般納稅人,從廣東某公司進貨,而貨款卻支付給該公司設在上海的分公司,如此則依法臺商順將進項稅額從當期進項稅中剔除,此抵扣聯不得抵扣.

    納稅人購進貨物或應稅勞務.支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證銷貨單位,提供勞務的單位一致,才能夠申報扺扣進項稅額,否則不予扺扣.增值稅一般納稅人違反上述規定的,稅務機關應從納稅人當期進項稅額中剔除,並在該進貨發票上註明,以後無論是否支付款項,均不得計入進項稅額申報抵扣.<<國家稅務總局關於納稅人取得虛關的增值稅專用發票處理問題的通知>>(國稅發[1997]34號第二條規定:在貨物交易中,購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票,向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的,應當按偷稅,騙取出口退稅處理,依照<<中華人民共和國稅收管理法>>及有關規定追繳稅款.處以偷稅,騙稅數額5倍以下的罰款.

    因此,臺商切記,在購進物或應稅勞務.支付運輸費用時,支付款項的單位和開具抵扣憑證的銷貨單位.提供勞務的單位必須一致.否則,不僅不能抵扣.而且還要受到處罰.

    某國稅局對臺商的增值稅進行稽查,發現其購進原料所發生的運輸鐵路發票,托運人名稱是A公司,付款的匯票也是A公司,而開具的專用發票卻是B公司.經調查核實,銷售方B公司實為個體“皮包公司”,其開具的專用發票是從某處搞到的.為此.某稽查局對該臺商公司依法處理:其購進原料所取得的專用發票的進項稅金全部轉出,不予抵扣,並罰款.

    然而臺商認為:公司發生的業務是屬實的,不存在以進項發票搞假抵扣,取得不符合規定的專用發票之問題不在臺商,而在銷貨方,況且專用發票的填寫又很規範,進項稅金可不予抵扣.但也不能再罰款.

    但是,根據<<中華人民共和國發票管理辦法>>36條規定,未按規定取得發票的,屬於違反發票管理法規行為,應由稅務機關南令限期改正,沒收非法所得,可以開處10,000元以下罰款.其<<實施細則>>第49條規定,取得不符合規定的發票屬於未按規定取得發票的行為.因此該臺商公司取得的專用發票亦屬此類,該國稅局作出的行政處罰是完全合法的.

    根據大陸<<關於懲治虛開,偽造和非法出售增值稅用發票犯罪的愉定>>第二條規定,偽造並出售偽造的增值稅專用發票,數量特別巨大,情節特別嚴重,嚴重破壞經濟秩序的處無期徒刑或死刑,並沒收財產.

    值得臺商注意的是,所謂的數額特別巨大,且足以判到死刑的金額,是指人民幣50萬元以上;換言之,數額在新台幣160萬元以上即可判死刑.

    二.稅務局對商業企業做特別查核

    許多臺商以大陸本地人名義成立商業企業作內銷,然稅務局對商業企業若長期進大於銷,即為申報異常的企業,為稅務稽查重點.商業企業往往通過"預收帳款"."其他應收帳款"等科目將已實現的銷售收入長期挂帳,不計銷售,這是造成企業稅負長期"負申報"的直接原因.因此,大陸各地稅務局地加強對商業企業存貨的控管.許多企業存在帳上有而實際無存貨情況普遍.若將購買的商品自用或挪作它用而不計銷售,亦是偷稅行為.

    此外,有些商企業為了促銷,違背專用發票的開具規定,對一些生產企業購買的商品,將應作為生產單位"固定資產"的商品,開具為"生產性原材料"造成對方增加進項稅額而偷逃增值稅.此外,對商業企業檢查時,稅務局特別注意是否有銷售與其營業執照規定範圍不符的商品.如有即作為重點稽核對象,以防止虛開.代開專用發票行為的發生.

    “零申報”納稅人當月的增值稅銷項稅額,等於進項稅額或者小于進項稅額,從而當月應納稅額為零的納稅申報.不少的商業企業每到月終結帳的時候,若估算出來本月可能有應納稅額,則馬上送貨.從而加大了進項稅額,避免了納稅.

    三.固定資產進項稅額不得扺如之規定

    大陸實行的是生產型的增值稅,而在中華人民共和國增值稅暫行條例中第十條明確規定:購進固定資所取得的進項稅額不得從銷項稅額中扺扣(台灣是消費型,是可扺扣).在實際操作中,有些稅務局的審核很鬆散,使臺商對固定資產所取得的進項稅額超範圍扺扣.

    臺商若將固定資產以低值易耗品名義來化大為小,以整為零,可將取得的進項稅額得以扺扣.但應意若在貨物或應稅勞務.名稱樣填寫"修理配件",但在所附發票.單據.若附一份保養證書,註明"可享受一年免費保養"則該"修理配件"即為企業生產設備,使用年限在一年以上,應確認為固定資產,而不是低值易耗品.

    按"會計制度"規定,購進的固定資產,其原價應包括進價,運費.裝卸.包裝費及途中保費用,也就是包括使固定資產達到交付使用狀態都屬於資本性支出,構成固定資產原始成本的一部分,是不得從銷項稅額中得以扺扣.

    但大陸財政部.國家稅務總局規定,對增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用,根據運費結算單據(普通發票)所支付的運輸費用,依10%扣除率計算進項稅額准予扣除.臺商在取得運輸費用單據時,若填寫得很不規範:抬頭.運輸貨物名稱.運輸里程.單價欄都無填寫,分不清是外購貨物運費,還是購固定資產的運費.甚至,將其他雜費一併開入運費中,而便得以扺扣.但這是常被糾正的.

    對於自製自建的固定資產,其原價應包括在建工程過程所發生的一切實際支出,但自建的固定資產所耗用的料工費所取得進項稅金是不是扺扣.如發票上"貨物或勞務名稱"欄填寫"複合板",若複合板已轉入"在建工程",該筆總額應當構成固定資產的原始成本,不得扺扣銷項稅金.

    另固定資產在使用過程中,因擴充.更換.翻修和技術改造而增加價所發生的支出,雖資性支出,應當增加價值所發生的支出,雖資本性支出,應當增加固定資產的原價,因而取得的進項稅額均不得扺扣.內容若是固定資產進行技術改造所增加的附屬設備.安裝費,實際上應按規定增加固定資產的價值.若該進項憑證已被扺扣被稅務局查到,即應予調整,從進項稅額轉出.

    不過如果只是固定資產維修,防止損壞或恢復使用,並未增加原有價值所取得稅金,應予以而取得的進項稅金,則應予以扺扣.

    稅務局在對固定資產進項稅的審核時,不應只注意企業納稅申報時進項憑證的審核,對哪些與固定資產有關的貨物取得進項稅額,也會進一步檢查其所涉及科目明細帳和記帳憑證.

    四. 進項稅額抵扣時間之規定

    為加強增值稅的徵收管理,國家稅務總局稅發(1995)015號文對增值稅一般納稅人購進貨物或應稅勞務所得的進項稅額抵扣時間,作了明確規定: 工業企業必須在購進貨物已驗收入庫後才可申報抵扣進項稅額;商業企業應在購進貨物付款後,才能申報進項稅額.否則,均不得在當期申請抵扣.但企業在執行此規定的會計處理中,普遍感到有諸多不便.

    不過,稅務部門若不能太時逐筆審核企業當期的進貨.驗收.付款情況,單從“抵扣聯”上是無法審核企業是否已嚴格執行了該項政策法規.而當事後檢查時再發現此類問題,企業又不便再重新調整.

    要妥善解決上述問題,企業將“進項稅額”專欄分為兩項.分別為“當期抵扣稅額”和“預提進項稅額”,當期抵扣稅額核算企業符合扺扣條件,可以在當期申報抵扣的進項稅額;“預提進項稅額”核算尚不符合抵扣條件,但已收到進貨發票扣抵聯的進項稅額.當“預提進項稅額”符合抵扣條件後,即可作一筆會計分錄將預提進項稅額轉到抵扣進項稅中,即: 借: 應交稅金—應交增值稅(當期扺扣稅額),貸: 應交稅金—應交增值稅(預提進項稅額).

    五.增值稅與營業稅並存之規劃

    增值稅一般納稅人在兼營免稅項目或非應稅項目時,若無法準確劃分不得抵扣的進項稅額進項稅額轉出,是按當月銷售的比率計算進項稅額轉出.因此,對於免稅品(如農產品)銷售佔當月總銷售額比重大時,當月不要有進項稅額即沒有進項稅額轉出,也在有大量進項稅額的月份,若沒有銷售免稅貨品,因此也沒有進項稅額轉出.若僅有免稅品銷售即導致進項稅額的全部轉出。

    在企業的稅務規劃中,(當月免稅項目銷售額.非應稅項目營業額合計)/(當月全部銷售額.營業額合計)是進項稅額轉出依據,具有可調性的特點,臺商可根據各月進項稅額數目的大小,將免稅品轉移到進項稅額較小的月份銷售或者進行適當的會計處理,將此比例調整到最佳工作點。

    六. 應注意之基本規定

    臺商在申報增值稅時應注意徵稅而未申報的銷售收入,包括:

    (1)產品移庫(不在同一縣市內而又未經批准).

    (2)產品作為投資.自用.贈送及其地方面.

    (3)下腳料及廢料出售.

    (4)產品銷售且收款已實現而未報收入,貨款挂在預收款或往來帳戶.

    對於增值稅的進項稅額是否真實申報,更應注意下列幾項:

    (1)屬於固定資產的進項不可申報抵扣.

    (2)用於免稅項目進項不可申報抵扣.

    (3)內外銷是否按比例抵扣進項稅額(單項抵扣必須經稅務局審批).

    (4)不符合規定發票(包括取得虛開.代開的發票)不得抵扣.

    (5)屬非常損失的進項稅額應予轉出.